固定資產是企業資產的重要組成部分，而在固定資產使用過程中，除了折舊費用外，修理支出也是經常發生的後續支出，企業要給予足夠的重視。現在對固定資產修理支出的稅務處理進行總結和分析，以幫助企業正確處理稅務事項。

一、

修理支出的分類

根據新《企業所得稅法》，固定資產的維修情況可以分為日常修理、大修理和改建。

根據新《企業所得稅法實施條例》規定，同時符合下列條件的支出為大修理支出：

1。 修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

2。 理後固定資產的使用年限延長2年以上。

不能同時符合上述兩個條件的修理支出，劃分為日常修理支出。

改建支出，是指改變房屋或者建築物結構、延長使用年限等發生的支出，是專門針對建築物的大修理支出。

二、

稅務處理

不同情況下的修理支出，稅務處理也不同。

1。

日常修理費用計入當期損益

根據新《企業所得稅法》規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。

固定資產的日常修理支出，應當予以費用化，在實際發生時

直接計入當期損益。

如行政管理部門影印機日常維護的支出，可以計入“管理費用”，當期扣除。

在固定資產的日常修理中，企業也可能會更換一些價值較大，能單獨運作，使用時間超過一年的備件，企業需要把這些部件、備件單獨作為一項固定資產核算。

2。

大修理支出作為長期待攤費用攤銷

根據新《企業所得稅法》規定，企業發生的固定資產的大修理支出，應作為長期待攤費用，按照規定攤銷，在稅前扣除。

根據新《企業所得稅法實施條例》規定，固定資產的大修理支出，要按照固定資產的尚可使用年限分期攤銷。

因此，固定資產的大修理支出，要計入長期待攤費用，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

如將尚可使用2年的生產線翻新，使其可使用5年，所花費用達到生產線原值80%以上，所發生的支出符合大修理支出條件，應計入“長期待攤費用”，在5年內分期攤銷。

3。

改建支出增加計稅基礎

根據新《企業所得稅法實施條例》第五十八條規定，改建的固定資產，除了已足額提取折舊和租入的固定資產的改建支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

因此，固定資產的大修理支出、

未提足折舊固定資產發生的改建支出，要進行資本化，增加計稅基礎，採用計提折舊的方式計入成本費用，如有被替換的部分，則應扣除其價值。

根據新《企業所得稅法》及其實施條例，已足額提取折舊的固定資產的改建支出，作為長期待攤費用，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷，在稅前扣除；租入固定資產的改建支出，也作為長期待攤費用，按照租賃合同約定的剩餘租賃期限內分期攤銷，在稅前扣除。