短期借款會產生應付利息，對於利息：
①
可能會到期一次性計算利息並支付，
②
也可能是每月計提利息，到期一次性支付本金和利息。那麼在第
②種情況下，
與計提利息有關的
應付利息
也會產生匯兌損益，這是與應付賬款的匯兌損益有顯著區別的地方。
例題1：
甲
公司按季計算匯兌損益。
1
月
1
日，從中國銀行借入
10
0
萬
歐元
，年利率為
12
％，期限為
3
個月，
一次性還本付息（
不
按月計提利息），
借入的
歐元
暫存銀行。借入當日的即期匯率為
1
歐元
＝
7。3
人民幣元。
3
月
3
1
日即期匯率為
1
歐元
＝
7。0
人民幣元。
3
個月後，即
4
月
1
日，乙公司以人民幣向中國銀行歸還借入的
1
00
萬
歐元
和利息
3
萬
歐元
。歸還借款時
銀行
的
歐元
賣出價為
1
歐元
＝
7。1
人民幣元。
求相關賬務處理。
（1）
1
月
1
日：
借：銀行存款
——
歐元
730
貸：短期借款
——
歐元
73
0
解讀：
借入的
100
萬歐元，按照
1
月
1
日借款當日的折算匯率
7。3
計算的價值為
100
×
7。3=730
萬元。
100
萬歐元暫時存入銀行，可能會由於生意需要，從而馬上支付出去，本題後續不考慮銀行存款的匯兌損益問題。短期借款是
100
萬歐元，以後需要實實在在的拿出
100
萬歐元進行償還，以後拿出的
100
萬歐元將折算成多少人民幣，是不確定的（因為折算匯率不確定），所以短期借款會有
匯兌損益
的問題。
1
月
1
日短期借款的賬面價值是
730
萬元。
（2）
3
月
3
1
日：
借：短期借款
——
歐元
3
0
貸：財務費用
——匯兌差額
3
0
解讀：
3
月
3
1
日
是
第
1
季度末，甲公司是按季度計算匯兌損益，此時需要計算匯兌損益。短期借款此時仍然是
100
萬歐元，但是現在折算匯率變了，只有
7。0
，其
價值
為
100
×
7。0=
700
萬元（負債變少，
賺了
），
短期借款匯兌差額＝
700-730
＝－
3
0
萬元人民幣
，
記入財務費用的
貸方
（記入貸方是因為
賺了
）。
（3）
4
月
1
日：
①
借：短期借款
——
歐元
70
0
財務費用
——匯兌差額
10
貸：銀行存款
——人民幣元
71
0
解讀：
4
月
1
日歸還
100
萬歐元，需要先向銀行購買這
100
萬歐元，銀行的賣出價是
7。1
，所以為購買這
100
萬歐元需要花費
100
×
7。1=710
萬元人民幣，而此時短期借款的
賬面價值是700萬元
，拿出
710
萬元的資產，償還的是
700
萬元，
虧
了，屬於匯兌損益，記入財務費用的
借方
。
②
借：財務費用
——利息費用
21。3
貸：銀行存款
——人民幣元
21。3
解讀：
支付利息＝
100
×
12
％
×
3/12
＝
3
萬
歐元，
向銀行購買
3
萬歐元付出的代價
=3
×
7。1=21。3
萬元人民幣，利息記入財務費用。
例題2：
甲公司按月計算匯兌損益。
記賬本位幣為人民幣，其外幣交易採用交易日的即期匯率折算。
第
1
年
11
月
1
日，甲公司向中國銀行借入期限為
3
個月、年利率為
12
％的
100
萬美元，當日即期匯率為
1
美元＝
6。
2
人民幣元。甲公司對該美元借款
每月末計提利息
，到期一次還本付息。
第
1
年
11
月
30
日的即期匯率為
1
美元＝
6。
3
人民幣元；
第
1
年
12
月
31
日的即期匯率為
1
美元＝
6。
5
人民幣元。甲公司該美元借款借入當日全部用於購買原材料等，相關的借款費用不滿足資本化條件。
求相關賬務處理。
（1）
第
1
年
11
月
1
日：
借：銀行存款
——美元
62
0
貸：短期借款
——美元
6
2
0
解讀：
100
萬元美元按照當日的折算匯率
6。2
，其價值為
100
×
6。2=620
萬元。例題
2
與例題
1
類似，只是多了計提利息的計量，其他原理類似，簡單解讀即可。
借：原材料等
6
2
0
貸：銀行存款
——美元
6
2
0
解讀：
當日即購買原材料，
100
萬美元的價值仍然為
620
萬元。
（2）
11
月
30
日：
①
借：財務費用
6。2
貸：應付利息
——美元
6。2
解讀：
借款
1
個月，產生了
1
個月的利息費用，
計提當月利息＝
100
×
12
％
×
1/12
=1
萬美元，按照當日折算匯率
6。2
，利息費用為
1
×
6。2
＝
6。2
萬元。
利息記入財務費用。應付利息屬於貨幣性專案，以後期間存在
匯兌損益
的問題。
②
借：財務費用
1
0
貸：短期借款
——美元
1
0
解讀：
本金的匯兌差額＝
100
×（
6。
3
－
6。
2
）＝
1
0
萬元人民幣，屬於
匯兌
損益，
記入財務費用
。
（3）
第
1
年
12
月
31
日：
①
借：財務費用
6。5
貸：應付利息
——美元
6。5
解讀：
每個月均產生
1萬美元
利息（
11
月份已經計算），但折算匯率
12
月已經發生變化，為
6。5
，則利息費用為
1
×
6。
5
＝
6。5
萬元
，
利息記入財務費用。
②
借：財務費用
20。2
貸：短期借款
——美元
2
0
應付利息
——美元
0。
2
解讀：
12
月
31
日計提的利息不產生匯兌差額，本金的匯兌差額＝
100
×（
6。5
－
6。
3
）＝
20
萬元，
11
月計提的利息
（
應付利息
）在
12
月產生
匯兌差額
，
匯兌差額
＝
1
×（
6。5
－
6。
3
）＝
0。2
萬元
，
兩者合計的匯兌差額
=20+0。2=20。2
萬元，
屬於匯兌
損益
，
記入財務費用
。
